Anteriormente hablamos del procedimiento para inscribirse en el ROI (Registro de Operadores Intracomunitarios), un registro en el que debemos inscribirnos si vamos a comprar o vender bienes o servicios a otras empresas o profesionales radicados en países europeos.
Ahora vamos a ver las formalidades que derivan de estas operaciones.

Definición

Es la adquisición realizada por un empresario en España (Península y Baleares) de un bien proveniente de otro país miembro de la Unión Europea, cumpliendo una serie de requisitos:

  • Se tiene que obtener el poder de disposición a título oneroso (salvo en los casos de autoconsumo) de un bien mueble corporal.
  • Los bienes han de ser transportados desde otro Estado miembro a la Península o Baleares por el transmitente, el adquirente o un transportista que actúe en nombre y por cuenta de cualquiera de ellos. Si la mercancía ya se encuentra en el lugar de destino (no siendo necesario el transporte) no es un AIB, será una operación interior.
  • Con carácter general, el adquirente debe ser un empresario o profesional.
  • El transmitente debe ser empresario o profesional.

También se considera AIB las adquisiciones de medios de transportes nuevos, pero a este tema dedicaremos otra entrada
El requisito esencial, por tanto, es el transporte por lo que es fundamental poder justificarlo, debiendo guardar los contratos de transporte, facturas del transportista o los acuses de recibo.
Ejemplo

  • Tenemos una ferretería y compramos los tornillos a una fábrica francesa para revenderlos.
  • Compramos a Amazon una impresora para la oficina (Amazon igual que Microsoft nos factura desde Luxemburgo).

Algunos casos que no se consideran AIB

  • Adquisiciones de bienes cuya entrega haya tributado en el REBU.

Si se considera AIB si se ha renunciado en esa operación concreta.

  • Adquisiciones de bienes que hayan de ser instalados o montados en destino.

Siempre que el encargado de la instalación sea el proveedor (directamente o a través de un tercero por cuenta de él) y los bienes queden inmovilizados.
Tributa como una entrega interior en el lugar del montaje, no estando sujeta en el lugar de origen de la entrega.

Casos que si se consideran AIB

  • Transfert

Es la transferencia por un empresario de un bien afecto a su actividad desde otro Estado miembro a España.

Regulación

Al ser empresarios o profesionales y estar inscritos en el ROI, tendremos un NIF-IVA (ES+NIF) dado por la AEAT, que deberemos comunicar al vendedor, para que emita la factura sin la cuota de IVA.
Entonces, nosotros, que somos el sujeto pasivo a efectos del IVA, tendremos que calcular la base imponible y la cuota de IVA, igual que se hace con las operaciones interiores.
Si no estuviésemos inscritos en el ROI, el vendedor nos consideraría un consumidor final y nos aplicaría el IVA que corresponda en su país; no pudiendo nosotros deducirnos ese IVA. Aunque podremos pedir la devolución de ese IVA mediante el modelo 360.

Devengo

  • Como regla general, se devenga el día 15 del mes siguiente a aquel en el que se inicia el transporte.
  • Si con anterioridad a esa fecha se ha expedido la factura, esa será la fecha de devengo.

A diferencia de las operaciones interiores, en las AIB no se devenga IVA en los pagos anticipados.

Base Imponible

La base será el total de la contraprestación por los bienes, más todos los gastos relacionados (transporte, embalajes…)
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Contabilización

Cuando recibamos la factura debemos contabilizarla tanto como IVA soportado (472x) como devengado en una (477x).
Ejemplo:
DEBE

  • 600x (compra de mercaderías) …. 3.000€ importe de los tornillos
  • 472x (H.P. IVA soportado en operaciones intracomunitarias) …. 630€ cuota de IVA

HABER

  • 477x (H.P. IVA devengado en operaciones intracomunitarias) …. 630€ cuota de IVA
  • 4000x (cuenta del proveedor) … 3.000€ total de la factura pagada

Como la cuota devengada y soportada se anulan, no afecta al resultado de la liquidación de IVA

Modelo 303

La base y cuota calculadas deberemos reflejarlas tanto en el apartado de IVA devengado como en el de soportado:

  • Casillas 10 y 11
  • Casillas 36 y 37 o 38 y 39 si era un bien de inversión.

El resultado de la liquidación no se verá afectado.

Modelo 309

Si estamos en recargo de equivalencia, tendremos que usar este modelo para declarar estas operaciones.

Modelo 390

También se debe incluir en el modelo 390:

  • El importe de las adquisiciones se incluye tanto en el IVA devengado, como en el deducible, separando el correspondiente a adquisiciones de bienes corrientes, de los bienes de inversión y de los servicios.
  • Si se está en régimen simplificado: se añade el IVA devengado en las adquisiciones intracomunitarias del ejercicio.
  • En el apartado de operaciones en régimen general (casilla 99), recordar no incluir la base de las adquisiciones intracomunitarias, porque no son operaciones realizadas sino recibidas

Modelo 349

La compra deberá incluirse en el modelo 349. Mira aquí cómo y cuándo hacerlo.

Intratastat

Solo indicar que debes rellenar también este modelo y por tanto deberías leer este otro artículo sobre él.
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Régimen especial en las AIB

Se pueden acoger a este régimen:

  • Los sujetos acogidos al REAGP respeto de los bienes destinados al desarrollo de esa actividad.
  • Los sujetos que realizan exclusivamente operaciones que no dan derecho a la deducción total o parcial del impuesto (por ejemplo, un médico que solo realiza operaciones exentas de IVA).
  • Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales (Fundaciones, Ayuntamientos…)

Este régimen consiste en:

  • Tiene la posibilidad de elegir entre tributar en origen (pagan el IVA en el país de donde proceden los bienes) o en destino (declaran la operación como una AIB).
  • La opción se ejerce de forma expresa mediante un modelo 036 o de forma tácita al presentar la liquidación correspondiente al declarar la operación como AIB.
  • Para tributar en el país de origen de los bienes, no pueden haber superado en el año anterior o en el año en curso los 10.000€ en adquisiciones en otros Estados miembros. En el momento en que lo superan, esa operación, las siguientes del ejercicio y las del año siguiente tributan obligatoriamente como AIB