Definición

Es la venta de bienes realizada por un empresario en España a otro país de la UE, hay que diferenciar si la venta se realiza a un particular o a otro empresario o profesional con número del IVA comunitario.

A.- Ventas a particulares

Regulación

Como regla general, la entrega a particulares tributa en España, salvo que pasemos un límite marcado por país en cuyo caso se declara en el país de destino del producto y al tipo de IVA que esté allí vigente (ver Régimen Especial de ventas a distancia), por lo que en España pasaría a ser una operación no sujeta.
No es necesario el alta en el ROI.

Contabilización

Como una compra interior corriente.

Impuestos

Estas ventas se declaran igual que si fuesen una venta dentro de España.
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B.- Ventas a otros empresarios

Regulación

La venta a empresarios o profesionales con IVA comunitario, tributa en el país del empresario que adquiere como adquisición intracomunitaria de bienes, por lo que la venta es una entrega intracomunitaria exenta. (ver entrada sobre AIB).
Los requisitos para que estemos ante una entrega exenta son:

  • Transmitir un bien corporal.
  • Los bienes han de ser transportados desde España (Península y Baleares) a otro Estado miembro de la UE. Si hay un solo transporte ligado a dos entregas, solo estará exenta una de ellas.
  • El cliente debe ser un empresario o profesional. El vendedor está obligado a comprobar la condición de empresario del cliente, lo que puede hacer a través del VIES.

Comerciantes en recargo de equivalencia

En el caso de comerciantes minoristas en recargo de equivalencia, están ventas son muy gravosas porque no pueden repercutir el IVA pero para ellos no es deducible ni el IVA ni el recargo soportado en la adquisición de la mercancía posteriormente vendida a otro empresario.

Operaciones a las que no se aplica el régimen de entregas exentas

  • Entregas de bienes que hayan tributado con sujeción al REBUS.
  • Personas sujetas a un régimen especial en su Estado o una persona jurídica que no actúe como empresario (por ejemplo, un Ayuntamiento) que no hayan superado el umbral de adquisiciones marcado por su país ni hayan optado por tributar expresamente en destino como AIB. Si lo superan o han optado si será una entrega exenta.
  • Las entregas a las que se aplique el régimen de ventas a distancia.
  • Las entregas de bienes gravados por impuestos especiales.

Operaciones consideradas entregas exentas

Transfert: Las transferencias por un empresario de un bien afecto a su empresa a otro Estado miembro para utilizarlo por la propia empresa en ese otro país.
No son transfert exentos:

  • Si posteriormente esas mercancías enviadas van a ser exportadas.
  • Cuando son enviadas a otro país para realizar un trabajo sobre ellas y luego devueltas a España.

Contabilización

Se contabiliza como una venta común sin indicar cuota de IVA, puesto que no lleva.

Devengo

  • Como regla general, se devenga el día 15 del mes siguiente a aquel en el que se inicia el transporte.
  • Si con anterioridad a esa fecha se ha expedido la factura, esa será la fecha de devengo.

A diferencia de las operaciones interiores, en las AIB no se devenga IVA en los pagos anticipados.

Base Imponible

La base será el total de la contraprestación por los bienes, más todos los gastos relacionados (transporte, embalajes…)
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Modelo 303

Se incluye en la casilla 59 las entregas intracomunitarias de bienes y servicios.

Modelo 390

Se incluye en la casilla 103: entregas intracomunitarias exentas (volumen de operaciones).

Modelo 349

Deberá incluirse en el modelo 349. Mira aquí cómo y cuándo hacerlo.

Intratastat

Solo indicar que debes rellenar también este modelo y por tanto deberías leer este otro artículo sobre él.
 

Esto es una visión simplificada de las operaciones intracomunitarias, pero como ocurre con todo lo relacionado con el IVA, no hay nada simple ni fácil, y hay multitud de excepciones a lo expuesto que es el caso general. Por lo que, ante cualquier operación relacionada con el IVA, consulta antes con tu asesor.